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      CRS攻破避稅天堂大門,財富如何安放?

      2018-10-12 11:07:20

        鐘表、軍刀、巧克力、阿爾卑斯山滑雪場...

        提到瑞士,除了上面這些知名的標簽外,曾經以“為客戶保密”著稱的瑞士銀行業也占有顯著的篇幅。
       

        1713年,日內瓦大理事會頒布了瑞士第一部銀行保密法,從此有了瑞士銀行業為客戶堅守秘密的形象。在1987年之前,瑞士銀行甚至允許開設匿名賬戶,就連銀行客服人員也不知道客戶的具體身份。
       

        幾個世紀以來,瑞士銀行業的保密法則讓人又愛又恨:有人稱贊它為注重隱私的顧客提供了巨大的便利,有人對它給貪腐官員等提供的保護感到憤憤不平。
       

        不過,這項持續三百多年的傳統,正在走向尾聲...
       

        保密制度終結!瑞士銀行破300年傳統,不再為客戶保密了!
       

        近日,曾經被瑞士銀行業視為競爭力之本的保密制度迎來了終結。
       

        2018年10月5日,瑞士聯邦稅務管理局(FTA)官網發布公告,稱按照AEOI標準,已于9月底同部分國家稅務機關交換了金融賬戶信息。
       

        首批發送了大約200萬個金融賬戶的信息,并從中獲得了數百萬的信息。


        交換的身份,賬戶和財務信息包括姓名、地址、居住國家、稅號、涉及到報告金融機構、賬戶余額和資本收入等相關信息。
       


        此舉意味著,對于那些希望隱匿離岸資產的人來說,瑞士這個全球最大的離岸財富管理中心已經不再具備“避稅天堂”的作用,全球稅務透明趨勢不可阻擋。
       

        據公告,首批進行信息交換的是歐盟外加其他九個國家和地區:澳大利亞、加拿大、根西島、冰島、馬恩島、日本、澤西島、挪威以及韓國。
       

        (雖然中國不在此次瑞士公布的第一批交換國家之列,但瑞士已經將中國列為信息交換的意向國之一,未來還是會交換的,只是時間或批次的問題。)
       


        所謂AEOI,是2014年7月經合組織在二十國集團委托下,發布的金融賬戶涉稅信息自動交換標準,其目標就是為加強國際稅收合作、打擊跨境逃避稅。
       

        這個AEOI標準包括兩部分:

        (1)MCAA(主管當局間協議范本),指的是政府稅務部門之間的交換操作程序。

        (2)CRS(通用報告標準)。
       

        CRS 是什么

        簡單地說,CRS全稱是Common Reporting Standard,是一個用于指導和參與司法管轄區之間對稅收居民金融賬戶信息進行定期交換的標準。
       

        在CRS標準中,信息是如何交換的呢?

        首先,一國的金融機構會識別另一國稅收居民個人和企業在該機構開立的賬戶,之后機構向所在國主管部門報送信息,再由該國稅務局與賬戶持有人的居民國稅務局開展信息交換。
       

        圖:信息交換流程


        在CRS正式運行之后,相關的賬戶信息就會開始通過信息平臺自動交換,而不需要發出申請和提供理由。
       

        交換的內容包括個人信息和賬戶資產信息,覆蓋范圍包括存款機構、托管機構、投資機構、特定的保險機構及其分支機構。
       

        表:CRS要求交換的信息


        截止到2017年12月19日,已得到全球105個國家的承諾實施,另有41個國家未確定具體實施日期。


        稅務居民是什么

        CRS定義中出現了一個關鍵詞“稅收居民”,這一身份是CRS的核心。
       

        根據明年1月1日實施的個人所得稅法修正案:

        在中國境內有住所,或者無住所但一個納稅年度內在境內居住滿183天的個人,就會被視為中國的稅收居民。

        此時,再配合新個稅法中增加的反避稅條款,通過海外渠道逃避稅收或將面臨無所遁形的境地。
       

        稅務居民的一般決定因素有兩點:國籍(護照)、經常居住國。
       

        CRS的核心是稅務居民身份,而不是法律居民身份,而各國法律對稅收居民如何定義則屬于各國主權,可能會存在千差萬別。
       


        根據中國最新的個人所得稅修改案,個人是否應繳納所得稅的判定標準如下圖:

        舉個例子:一個中國護照持有人李先生,取得葡萄牙永久居留權并且長期生活在葡萄牙,可以認定他是葡萄牙的稅務居民,若他以葡萄牙居民身份在中國香港開設了賬戶,且金融資產超過一定數額的人民幣,香港金融機構按照CRS協議有責任將此信息向葡萄牙而不是中國內地交換。
       

        這個時候,對于稅民的不同認定,就可能出現雙重征稅的風險。特別是移民了但仍保有中國籍貫的,亦或者在香港作為居民的中國內地人士,可能因為銀行報賬的一些疏失而面臨雙重征稅的風險。這個時候就要充分運用好知情權,跟銀行保持良好溝通,讓銀行清楚你的稅民狀態。
       

        CRS在中國

        9月份,中國啟動了第一次CRS金融信息交換。對于擁有海外多國/地區金融賬戶的高資產、高凈值人群而言,CRS啟用不吝于一枚重磅炸彈,他們的海外財富有可能給自己帶來額外的負擔。
       

        首先要明確的是,CRS針對的是非海外金融資產賬戶,不過根據資產額大小會有先后順序。
       

        所謂的非居民是指中國稅收居民以外的個人、企業和其他組織,不包括政府機構、國際組織、中央銀行、金融機構或者在證券市場上市交易的公司及其關聯機構。
       

        但是,中國版CRS引人注目的一點是,規定“賬戶持有人同時構成中國稅收居民和其他國家(地區)稅收居民的,金融機構應當按照本辦法規定收集并報送其賬戶信息。”
       

        也就是說,在認定非居民和居民的稅務身份存有雙重身份的懷疑時,金融機構須按照“非居民”的稅務身份進行涉稅信息調查。
       

        這個認定標準,對已經移民但仍然保留有中國護照的人群,將有沖擊。
       

        表:中國版CRS盡職調查


        對沒有海外資產的國內一般公眾基本上沒有什么影響。而對有海外資產、海外身份的中國公民或者企業來說,情況會復雜一些。
       

        如果被認定為中國稅收居民,那名下在中國的賬戶的信息就不會被收集。
       

        如果在海外有自己的存款賬戶(不管有沒有海外身份),那么就有可能性被外國相關機構收集信息。
       

        如果擁有的海外資產屬于非金融資產,如房產不動產、汽車、私人飛機、游艇、貴重物品等,理論上是處在審查范圍之外的,除非政府間協議另有約定。
       

        如果海外房產與銀行貸款相關聯,一般就會連接到該貸款銀行的存款賬戶,此信息就有可能被披露。
       

        綜上,我們可以看出,擁有多國金融賬戶的高資產人群受CRS影響最大。就國內而言,會成為重點信息交換監控對象的有下面幾類人:

        1)已經移民的人,中國境內的金融資產有可能被披露給移民國;

        2)在海外進行金融資產配置的人,金融資產情況會被披露給中國稅務當局;

        3)在海外持有殼公司投資理財的人,殼公司可能被認定為“消極非金融機構”,利用殼公司的名義來避稅將變得更加困難,實際面臨的稅負率甚至可能高于在內地設立的企業;

        4)向境外轉移資金的非移民,將面臨巨額財產來源不明的問題;

        5)在海外已購買大額保單的人,重疾險和定期壽險不在申報范圍內,但具有現金解約價值的保險或者投資型保險屬于CRS下的金融賬戶,信息會被披露,但中國稅法實質上并不在保險上征收個人所得稅;

        6)在境外設立公司從事國際貿易的人,同樣涉及殼公司問題,不僅無法再避稅,還可能被追繳欠稅。
       

        如何應對CRS

        說了這么多,是否有人會覺得,CRS在中國施行之后,進行海外資產配置的必要性大大下降了?
       

        情況當然不是這樣。CRS并非洪水猛獸,只是對現有資產狀況的披露,對合法合規的境外投資,影響并不大。
       

        在這種情況下,未來如果基于投資、資產配置和管理,需要在海外設立金融賬戶時,要充分考慮CRS帶來的影響,盡早做出安排。具體的應對方法不外乎兩類:

        其一是規避信息不被披露和交換。做法有以下幾種:

        1)將資產轉去未參加CRS的管轄區;

        2)降低賬戶余額,延緩賬戶被調查的時間,爭取更多的籌劃空間;

        3)改變稅務居民身份,與賬戶所在地保持一致;

        4)將資產置換為不產生現金流,不需要申報信息的類型,如不動產、貴金屬、藝術品等;
       

        其二是通過合法方式來規避信息被交換后所產生的法律和稅務風險,開展稅務籌劃,咨詢專業的稅務意見,找出各國稅法之間的差異,尋求彈性的稅收空間。
       

        說了這么多,其實還有一種最有效的方法也就是最簡單的方法,那就是合法申報稅務,然后合理繳稅。避稅本身就伴隨著風險,老老實實交稅也不失為一種穩妥的選擇。
       

        最后,還有一點我們需要知道。交換完信息并不意味著就必須為查明的資產交稅了,之后還需要細細梳理,確定哪些是需要交稅的部分,再按這個結論進行征收。
       

        畢竟CRS本質上只是一個信息交換系統,并不涉及具體的稅務處理。

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